La limitazione del credito d’imposta in presenza di redditi esteri detassati nella prospettiva della doppia imposizione internazionale

SOMMARIO: 1. Il tema oggetto d’indagine: la limitazione dell’imposta estera computabile ai fini dell’accreditamento in presenza di redditi transnazionali parzial- mente imponibili in Italia. – 2. Le fattispecie dell’ordinamento tributario fonti d’inne- sco della falcidia dell’imposta estera nella rigida interpretazione della disposizione patrocinata dall’Agenzia delle Entrate. – 3. A livello interno: l’infondatezza dell’inter- pretazione prospettata dalla prassi, nella sua assolutezza, la quale, sovrapponendo misure dettate per l’eliminazione di fenomeni diversi di doppia imposizione inter- nazionale, rende intrinsecamente e sistematicamente irragionevole la disposizione in esame. La soluzione esegetica alternativa. – 4. (Segue). Un conforto alla diversa soluzione interpretativa prospettata: la recente giurisprudenza di legittimità in tema di dividendi transnazionali, oggetto di norme di detassazione convenzionali ed eu- ropee concorrenti, distingue e valorizza i due tipi di doppia imposizione internazio- nale. La peculiarità della fattispecie del c.d. patent box. – 5. A livello sovranazionale: pur se compatibile con il diritto europeo, la disposizione in esame, così come in- terpretata dalla prassi, si pone in contrasto con il diritto convenzionale (con l’ec- cezione di quello più recente), determinando sempre una “integrazione negativa” incompatibile, diversamente da quanto accade se si adotta la diversa interpretazione qui prospettata. – 6. (Segue). Un conforto alla conclusione rassegnata: i più recenti Trattati fiscali conclusi dall’Italia recano, adesso, una nuova e specifica disposizio- ne limitativa dei tributi esteri accreditabili, in presenza di redditi detassati in Italia, analoga a quella presente nella normativa nazionale. – 7. Notazioni a margine: la deducibilità dal reddito imponibile delle imposte estere falcidiate in forza del com- ma 10 dell’art. 165, negata apoditticamente dalla prassi amministrativa, nel contesto dalla tesi elaborata, ma possibile in base ai principi generali del reddito d’impresa.