Nuovo diritto della crisi d’impresa: questioni rilevanti (pregresse e nuove) in materia di imposte dirette, indirette e Irap (Parte II)

1. Premessa. – 2. Accordi in esecuzione di piani attestati di risanamento. Questioni in tema d’im- posizione sui redditi: un quadro generale. – 2.1. La detassazione parziale della sopravvenienza attiva derivante dalla riduzione dei debiti dell’impresa in esecuzione di un piano attestato di risanamento, ancorché diversamente qualificata ai fini contabili. – 2.2. L’automatica deducibi- lità, per il creditore, della perdita subita per effetto della riduzione dei debiti dell’impresa in esecuzione di un piano attestato di risanamento, se iscritto nel registro delle imprese. – 3. Segue. Questioni in tema di Iva: il recupero, da parte del creditore, del tributo pagato sulla porzione di debito irreversibilmente rimessa con l’adesione al piano attestato di risanamento, mediante emis- sione di un’apposita “nota di variazione”. – 4. Segue. Questioni in tema di Irap: sull’esclusione, per il debitore, della sopravvenienza attiva conseguita dalla base imponibile Irap e l’indeducibi- lità, per il creditore, della corrispondente perdita su crediti subita. – 5. Accordi di ristrutturazione dei debiti e “ad efficacia estesa”. Questioni in tema d’imposizione sui redditi, Iva e Irap: rinvio generale e necessarie precisazioni. – 6. Il concordato minore. L’imposizione di registro. – 7. Il concordato preventivo. Questioni in tema d’imposizione sui redditi: un’introduzione. – 7.1. Sugli “effettivi” confini dell’art. 86, quinto comma, TUIR, che sterilizza le plusvalenze e le minusva- lenze realizzate nell’ambito dei concordati preventivi con cessione dei beni. – 7.2. L’irrilevanza fiscale dei contributi ricevuti a titolo di liberalità e la detassazione (totale o parziale) delle so- pravvenienze attive da falcidia dei debiti d’impresa (e simili) previste dall’art. 88 TUIR. – 8. Segue. Questioni in tema di Irap: precisazioni, brevi, in punto di collocazione bilancistica dei componenti di reddito derivanti dalla riduzione dei debiti dell’impresa. – 9. Segue. Questioni in tema di Iva: l’emissione della nota di variazione in diminuzione da parte del creditore dell’im- presa assoggettata alla procedura di concordato preventivo. – 10. Segue. Questioni in tema di imposizione di registro: la diversità di regole per i provvedimenti di omologa dei concordati preventivi con garanzia e con cessione di beni, da un lato, e con un terzo assuntore, dall’altro.