L’impatto del progetto BEPS sul concetto di stabile organizzazione

Le strategie pianificatorie relative alle stabili organizzazioni divengono spesso un aspetto del piu` ampio fenomeno dell’erosione della base imponibile e dello spostamento dei profitti (Base Erosion and Profit Shifting, “Beps”). Tra i 15 piani d’azione del Progetto Beps due in particolare affrontano direttamente il tema della S.O.: l’Action 1: “Addressing the tax challenges of the digital economy” e l’Action 7 “Preventing the Artificial Avoidance of Permanent Establishment Status”. In particolare l’Action 7 ha condotto a importanti modifiche non solo del Modello e del Commentario, ma anche a specifiche disposizioni dello Strumento Multilaterale. Nell’Action 7 viene ribadita la necessita` di definire un nuovo e piu` ampio concetto di stabile organizzazione. L’attenzione e` rivolta in modo precipuo al concetto di “commissionaire arrangements”, alla tendenza da parte di alcune imprese alla frammentazione di attivita` commerciali svolte da imprese tra loro correlate in modo tale da sfuggire all’applicazione delle disposizioni in materia di stabile organizzazione; e, per quanto attiene le stabili organizzazione personali, alle strategie miranti a considerare quali agenti indipendenti soggetti che, in realta` , dispongono del potere di concludere contratti in nome di un’impresa estera in modo continuativo. Da questi interventi deriva una diversa concezione della stabile organizzazione materiale, nonche´ una estensione del concetto di stabile organizzazione personale mediante una ridefinizione dei requisiti del c.d. agente “dipendente”, mentre vengono confermate le posizioni della Cassazione in materia di riqualificazione delle societa` controllate come stabili organizzazioni, unitamente a modifiche relative alla rilevanza della stabile organizzazione nella tassazione dei redditi da traffico internazionale.